关于政府会计改革的调研报告

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篇一：我国政府会计改革环境浅析

我国政府会计改革环境浅析

摘 要

政府会计是会计学的一个重要分支，它是以政府预算管理为中心的宏观管理信息系统和管理手段, 其职能是把所有政府单位及政府构成实体作为一个履行受托责任整体，全面、系统地反映其预算执行情况、资金运用活动、财务管理业绩。随着全球经济的发展，世界上许多国家都结合本国实际对其政府会计进行了改革。我国现行的政府会计体系是经历了1997 年改革后的预算会计制度体系，它对国家宏观经济管理和预算管理发挥了重要作用，但它在这些年的现实应用过程中也出现了许多问题。随着我国社会主义市场经济体制的逐步完善，建立完善的政府会计体系已经成为加强政府公共管理的重要内容。

本文认为我国正处在社会经济发展的转型时期，政府会计改革环境存在一定问题，如法律法规体系建设不完善，预算会计原则存在弊端，现行政府会计核算内容不全面等。 为了有效改善政府会计改革环境，我们应该建立一系列配套措施，如完善相关法律规章制度，进一步深化相关财政管理制度改革；循序渐进的引进权责发生制；对政府的会计目标进行重新定位；积极研究开发政府会计信息技术支撑系统等，保障政府会计改革顺利进行。

关键词：政府会计 改革背景 问题 配套措施

目 录

导论????????????????????????????????3

（一）选题背景及研究意义??????????????????????3

（二）文献综述???????????????????????????3

（三）研究的主要内容及方法?????????????????????5

一、我国政府会计改革背景及重要意义 ?????????????6

（一）国内改革背景?????????????????????????6

（二）国外改革背景?????????????????????????7

（三）重要意义???????????????????????????7

二、我国政府会计改革环境存在的问题 ?????????????7

（一）政府财务报告体系不科学，会计信息质量有待提高?????????7

（二）预算会计原则存在诸多弊端???????????????????7

（三）政府会计核算内容不全面，难以全面反映政府资金运动???????8

（四）我国目前支持政府会计改革相关的法律法规体系建设不完善?????8

（五）会计目标定位不准确??????????????????????9

三、解决我国政府会计改革面临问题的配套措施?????????9

（一）构筑完善的政府财务报告体系??????????????????9

（二）循序渐进的将收付实现制转变为权责发生制????????????10

（三）构筑全面的政府会计核算框架??????????????????10

（四）要建立并完善相关法律规章制度，进一步深化相关财政管理制度改革?10

（五）政府会计目标的重定位?????????????????????11 结束语???????????????????????????????12 参考文献??????????????????????????????13

导 论

（一）选题背景及研究意义

我国目前存在的会计制度体系存在着缺陷，而且在实施中也出现了一系列弊端，最突出表现在对国有资本的核算管理方面。公共财政与国家财务是两个本质不同的系统，现行的政府预算会计制度不同于政府会计体系，从严格意义上讲，我国目前还没有建立起能够全面反映政府经济资源、现时义务和业务活动全貌的政府会计体系。我国正处在社会经济发展的转型时期，政府会计改革环境存在一定问题，如法律法规体系建设不完善，国有资产流失现象严重，现行政府会计体系存在缺陷等。 为了有效改善政府会计改革环境，我们应该建立一系列配套措施，如完善相关法律规章制度，进一步深化相关财政管理制度改革；加强国有资产管理；加强政府会计管理机构的组织建设；积极研究开发政府会计信息技术支撑系统等，保障政府会计改革顺利进行。

研究我国政府会计改革的环境，有助于推动我国政府会计改革，有助于我们借鉴西方的成功经验，结合我国的实际情况，实事求是的构建政府财务会计系统和预算会计系统，并发挥两类不同会计系统各自的优势功能，加强对国有资本的核算管理，建立一套能真正发挥国有资本保值增值作用的政府会计体系。这不仅是全面推进财政科学化精细化管理的重要基础,也是推进政务公开,提高财政透明度的客观要求。

（二）文献综述

随着我国政府职能的转换、财政体制改革的深化、政府审计的发展以及国际环境的不断变化，作为提供政府活动信息的政府会计已经越来越不能适应环境的要求，政府会计改革势在必行。特别是在现阶段,政府会计改革已经成为全面推进财政科学化精细化管理的重要基础,体现了推进政务公开、提高财政透明度以及加强绩效管理等方面的客观要求。目前，我国政府会计改革取得了一些成就，但还存在一些问题。因此，研究我国政府会计改革环境的问题和提出配套措施具有重要意义。本文主要是归纳总结了在论文中引用的各学者对我国政府会计改革环境的问题的分析，主要分为四个部分：

首先，对我国政府会计改革的国内外背景和意义进行总结。其次是对我国政府会计改革环境的现状和问题进行总结。再次是对我国预算会计原则选择的归纳总结。最后是对我国政府会计改革面临问题的配套措施的归纳总结。

本文结合国际国内的研究成果，阐述了各国政府会计改革背景、现状和问题，同时结合我国的现状，分析了我国政府会计改革的现状和问题，主要包括五点,即政府财务报告体系不科学，会计信息质量有待提高、预算会计原则存在诸多弊、

政府会计核算内容不全面，难以全面反映政府资金运动、我国目前支持政府会计改革相关的法律法规体系建设不完善、会计目标定位不准确。

本文在介绍相关概念和理论时采用了归纳的方法，即在获取大量的国内外文献资料认真了解

前人的相关研究成果后，归纳了相应的概念和理论。同时又用了分析的方法，重点是对我国政府会计改革环境的问题进行了分析，并加以解决，还采用了对比的方法，即现金制和权责发生制进行了比较。

根据论题的相关内容，本文主要从以下几方面进行分析总结：

一、对我国政府会计改革背景及重要意义方面

国内改革背景主要表现在三个方面：一是政府职能转换。现阶段我国政府职能转换的核心是转变经济职能、加强社会职能、强化服务职能，实现政府职能由单纯的经济管理职能向服务型、管理型和绩效型方向转换。这种转换的根本要求是建立以公共需求为导向的公共财政、提高政府活动透明度，从而建立完整的政府会计信息系统就成为实现政府职能转换的必然选择；二是财政体制改革。近年来， 我国财政体制发生了较大变化， 部门预算、国库集中支付、收支两条线、预算外资金纳入预算管理、政府采购、政府收支分类改革、绩效评价等重大改革措施相继出台。上述措施使财政管理体制改革呈现出科学化、精细化的发展趋势;作为反映政府行为且具有提供货币化信息天然功能，政府会计系统自然就承担起了信息报告的功能；三是政府审计深化。目前，我国政府审计正逐渐由基于过程的合规性审计向基于结果的绩效审计转变、由年度受托责任审计向长期持续受托责任审计转变、由公共预算收支及其结果审计向财务收支及其结果审计转变。这种转变更加体现出政府审计在绩效性、长期持续性、财务性等方面兼顾的特点。

国外背景改革背景表现在两个方面：一方面新公共管理运动是政府会计改革的时代背景。上世纪发生的新公共管理运动要求政府会计不仅能反映预算执行情况的基本信息，以实现其基本的预算管理功能，而且能反映政府的财务状况和运营业绩，以实现其防范财政风险、加强政府成本费用控制、提高政府运营效率的功能，从而更加体现政府运行的经济性、效率性和效果性，增加政府透明度；另一方面国际组织的改革要求是政府会计改革的重要推动力量。已实施的改革改革要求与改革实践为我国政府会计改革提供了经验路径，是我国政府会计改革的重要推动力量，具有较好的借鉴意义。

我国政府会计改革具有重要意义：政府会计改革有利于奠定财政科学化精细化管理的重要基础；政府会计改革能够推进政务公开、提高财政透明度、加强绩效管理；政府会计改革能够满足政府预算管理和政府财务管理提出的要求。

二、对我国政府会计改革环境存在的问题方面

我国政府会计改革虽然取得了一些成就，但还存在一些问题。一是政府财务报告体系不科学，会计信息质量有待提高。现行政府会计体系提供的会计信息质量的情况不容乐观，政府会计核算和管理问题比较突出，存在着会计基础薄弱、内部控制制度不够健全、财政资金管理使用不规范等一系列问题。存在这种情况的一个重要原因是目前政府会计制度相对滞后；二是预算会计原则存在诸多弊。收付实现制不能客观公正地反映政府在各期间提供的公共产品和服务的实际耗费，不利于对政府活动的监督与评价。另外，收付实现制也会造成同一期间政府权力和责任的不匹配，不利于正确处理年终结转事项，无法准确反映政府的负债状况；三是政府会计核算内容不全面，难以全面反映政府资金运动。我国现行的预算会计体系在其核算内容上并不能适应改革的需要；

四是我国目前支持政府会计改革相关的法律法规体系建设不完善。政府财政预算约束力度比较低，政府部门单位财务权力监督力度小，公共财政支出膨胀程度比较严重；五是会计目标定位不准确。现行政府会计的目标不能满足不同层面使用者对政府会计信息的需求。

三、在解决我国政府会计改革面临问题的配套措施方面

针对我国政府会计改革存在的问题 ，提出以下解决措施：一是构筑完善的政府财务报告体系。应完善政府财务报告目标，并构建完善的政府财务报表体系；二是循序渐进地将收付实现制转变为权责发生制。应降低政府财政风险，以政府债务为切入点引入权责发生制，同时配比政府会计期间成本，区分资本性支出和经营性支出；三是构建全面的政府会计核算框架。通过构建以“支出周期”概念为核心，涵盖政府资金运动各阶段的政府会计核算框架， 从而能更好地解除政府与各政府机构之间的受托代理责任；四是要建立并完善相关法律规章制度，进一步深化相关财政管理制度改革。在实施政府会计改革过程中，我们应及时修改《预算法》等相关法律法规，制定一系列新的法律法规，继续深化相关财政管理制度改革，为建立新的政府会计制度体系创造条件，为改革提供可靠的法律保障；五是政府会计目标的重定位。现阶段我国政府会计目标定位于以反映预算收支的合规性、反映政府财务状况和运营绩效以及反映政府持续运营和服务能力为主。

（三）研究的主要内容及方法

主要内容：随着全球经济的发展，世界上许多国家都结合本国实际对其政府会计进行了改革。我国现行的政府会计体系是经历了1997 年改革后的预算会计制度体系，它对国家宏观经济管理和预算管理发挥了重要作用，但它在这些年的现实应用过程中也出现了许多问题。随着我国社会主义市场经济体制的逐步完善，建立完善的政府会计体系已经成为加强政府公共管理的重要内容。本文将针对我国政府会计改革的背景及其重要意义，以及我国政府会计改革的的环境及所面临的问题进行分析，并提出一系列配套解决措施，以保障政府会计改革顺利进行。

主要方法：本文在介绍相关概念和理论时采用了归纳的方法，即在获取大量的国内外文献资料认真了解前人的相关研究成果后，归纳了相应的概念和理论。同时又用了分析的方法，重点是对我国政府会计改革环境的问题进行了分析，并加以解决。还采用了对比的方法，即现金制和权责发生制进行了比较。

篇二：对我国政府会计改革的思考

对我国政府会计改革的思考

摘 要：随着我国经济社会的转型，新公共管理运动的兴起，政府会计的权责发生制改革已成为历史的必然，本文描述了我国政府会计基础的现状，简述了政府会计改革中引入权责发生制的必要性和可行性，并提出了相应的建议。

关键词：政府会计；权责发生制；收付实现制 一、引言

1988年开始实施的《财政总预算会计制度》、《行政单位会计制度》和《事业单位会计制度》,其共同点是把收付实现制作为其主要的核算基础。即以款项的实际收付为标准来处理经济业务，确定本期收入和费用，进而计算本期盈亏。不可否认的是，以收付实现制为核算基础的政府会计，在我国社会主义现代化建设中起到非常重要的作用。但是随着我国政治、经济体制改革、社会经济转型的不断深入，新公共管理运动的不断兴起，面对“十二五”规划提出的具体目标，对政府职能的转换、政府收支分类科目的变化、政府监督的加强、公共财政体制的改革和政府绩效评价制度的建立和不断完善，都对政府会计信息提出了更高层次的要求。经济合作与发展组织（简称OECD）国家中已有大多数国家在政府会计中不同程度地采用了权责发生制，还有更多的国家正在计划进行这一方面的改革，我国很多会计理论者和实践者都大力提倡我国政府会计引入权责发生制确认基础。国际权威机构对权责发生制为公共部门带来的优越性作了如下的表述：“世界经济合作与发展组织”指出：权责发生制真正超越了现金流概念，能够在全面受托责任基础上实施预算管理；真正以竞争性方法去实现绩效目标的最大化；更有效率地进行资源管理；更科学合理地进行长期战略决策，以增强政府的持续运营能力。因此，政府会计的权责发生制改革已成为历史的必然。

二、我国政府会计基础的现状

收付实现制是指凡在本期实际以现款付出的费用，不论其是否在本期收入中获得补偿，均应作为本期应计费用处理；凡在本期实际收到的现款收入，不论其是否属于本期均应作为本期应计的收入处理。与收付实现制相对应，权责发生制是指凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应该作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项在当期收付也不应当作为当期的收入和费用。收付实现制有利于确保政府行为的合规性，政府可以通过控制其下属单位的现金支出状况来达到控制的目的，而且具有会计核算简单、提供的会计信息易于理解、数据处理成本较低等优点。但随着我国政治、经济体制改革的不断深入，要求政府会计不仅要反映预算收支的执行情况，而且要反映政府受托管理的国家资源状况和政府自身的财务状况。现行的收付实现制在一定程度上可以体现政府当期现金的收付情况，这不利于评价其受托责任的履行情况，不利于科学的、准确的揭示政府的财务收支状况，不利于科学的评考核管理者的业绩，不利于客观的揭示政府在各个会计期间提供公共产品和服务的实际耗费与效率水平,也不利于正确处理年终结转事项。无法全面、准确地记录和反映政府的负债状况，容易造成年终结余失真，不能进行准确的成本和费用的核算。在现阶段，收付实现制的弊端已日益显现，我国必须进行政府会计的权责发生制改革，才能适应现阶段经济社会发展的需要，才能更加全面的反映政府的负债状况和运营绩效，才能适应新时期的要求。

三、我国政府会计权责发生制改革的必要性和可行性

（一）必要性

篇三：政府会计改革的启示

HUNAN UNIVERSITY

论 文

论文题目 :政府会计改革的启示

姓名:邓鑫

学号:S141401309

专业班级:会计学术班 指导老师:张 彪

政府会计改革的启示----会计核算基础的改革

摘要：本文从会计核算基础的视角分析了先进国家政府会计改革给我国政府会计改革带来的启示。首先，本文简要的分析了我国政府会计核算基础的现状和存在的问题。然后介绍了一些国家政府会计改革的先进经验。最后，本文阐释了先进经验对我国政府会计改革启示。

关键词：权责发生制；收付实现制；会计核算基础

一、文献综述

阎达五（1994）、荆新（1994）等结合1994年预算会计改革，探讨了预算会计主体、会计目标和管理要求的特点，井提出以财务报告的目标来设计政府会计的核算方式和报告体系。2000年7月，财政部预算司和香港理工大学中国会计与金融研究中心联合成立的政府预算和会计权责发生制课题组，针对当前权责发生制政府会计和预算改革的国际趋势，结合中国预算会计环境的变化和现行预算会计制度存在的问题，分别对政府会计转换权责发生制的成因、权责发生制政府会计与预算改革进程分析、权责发生制转换问题以及会计要素的确认等问题进行了研究。David Loweth（2001）认为，预算过程是政策制定者与管理者之间建立受托责任的关键，所以预算中计量和反映成本的方法会极大地影响对管理者的激励。Tom Allen（2002）认为，在政府财务报表中使用权责发生制对于使用者评估政府财务责任来说是必要的，但是收付实现制和修正的收付实现制预算会计和报告仍然能够提供有用的运营信息。

从总体上来说，国外政府会计研究成果较全面，而我国政府会计研究仅处于起步阶段。中西方会计学者都从会计目标、会计主体、会计核算基础等方面开展了研究，不少西方发达国家已形成了比较成熟健全的政府会计理论，这些理论在政府会计体系的建立和完善上发挥了巨大的指导作用。我国政府会计研究历史较短，因此相关研究相对滞后。随着社会环境的转变，政府会计研究越来越受到重视。同时，我国政治、经济及文化背景有别于西方发达国家，不能

完全沿用国外的研究成果。因此，我国政府会计研究仍是一个前景广阔的学术研究领域。

二、我国政府会计核算基础的现状 会计要素的确认与计量的基础是会计核算基础的选择，会计核算基础穿梭于整个会计信息形成的过程。我国现行的会计核算基础包括收付实现制和权责发生制两种，而我国政府预算会计实行的是以收付实现制为主，部分业务采取权责发生制的修正的收付实现制。收付实现制是以本期实际收付的款项确认为本期的收入和费用的标准。只要是在本期实际支付（收到）的款项，无论其是否应归属于本期均记为本期的费用（收入）。修正的收付实现制（Modified Cash Basis）是根据单位内部核算和管理的需要，在采用收付实现制的同时采用权责发生制（即对一些特定的任务采用权责发生制）。虽然采用修正的收付实现制能在一定程度上弥补收付实现制的缺陷，但修正的收付实现制主要是体现在事业单位的经营性业务中，所以仍然存在不能充分反映政府的财务状况和经营业绩，不利于改善政府财政资金的使用效率和性能评价等一系列问题的。本文在以后的讨论中将不再区分收付实现制与修正的收付实现制，都称之为收付实现制。

（一）资产得不到准确的计量

根据以往的会计制度，政府单位的固定资产无须计提折旧，其“净值”便是“账面余额”。随着时间的消逝和固定资产的使用，其价值会不断的下降，然而固定资产的“实际价值”却不在账面上反映。时间过去越久，固定资产的净值与其账面余额的离差就会越大。无形资产的核算也是存在同样的问题，无形资产无须进行摊销使得无形资产的净值会偏离其账面余额。并且，时间过去越久，资产“虚增“的数额就会越大。

2013年颁布的新《事业单位会计准则》要求对固定资产“虚提“折旧，其目的在于能够让资产负债表反映出固定资产的净值。但固定资产因时间损耗而

发生的经济利益的流出却没有在成本费用上得到相应的反应，单位的资产计量依旧不够准确。

（二）负债得不到准确的计量

收付实现制只反应当期实际支出的款项或收入，这将会导致负债得不到准确的计量和负债信息不完整等情况的出现。如果单位在本年度末完成了一个项目且该项目达到了预定可使用状态，但款项暂未交付，这本应计入该单位的应付未付的款项（即负债）。由于该款项在本期未实际支付所以当期的资产负债表并未反应该项负债。这可能会导致两方面的问题：一方面会导致资产负债表的结余不“真实“，管理层对于资产结余的盲目自信；另一方面会掩盖了单位潜在的财政危机不利于财政风险的防范。

（三）不能准确的核算成本和费用

在实行政府采购和国库集中支付后，采购环节和支付环节相分离所导致的弊端也逐渐浮现出来。由于政府采购由审查预算、公开招标、货物审批和验收等一些列过程或手续组成，会导致货款的验收、项目的实施与款项的支付存在较长的时间差，在一些大型项目当中，甚至有可能跨年度，这将会导致账表无法反应出政府实际的支出活动。

政府会计并不区分资本性支出和费用性支出。例如购入一项固定资产，固定资产的价值应当是在服务期限中慢慢流出的，而不是在付款日就形成经济利益的全部流出，而政府会计将其作为费用一次性核算，这不符合收入和费用的配比原则，导致政府难以提供真实完整的成本信息，不利于决策者根据会计信息作出合理的决策。

（四）人为操纵可能性大

根据现金的流入（流出）以确认收入（支出）是收付实现制的特点之一。正如在第（二）点阐述的那样，有一些经济业务实际上已经发生，但是因为种种原因可能存在跨年支付，而人为的将其计入下一个年度的支出。另一种情况是，有些经济业务在下一期才正式完成，但因为预算安排为一次性的项目，人

为的将支出在本期一次性全部确认。这样不利于管理层考核政府财政资金的使用效率。出于这种预算安排的考虑，一部分单位会出现年底突击花钱或通过这种方式人为的操纵成本。管理层可以根据其需要人为的将支出（收入）调为本期或下期，使得财务报表缺乏可靠性。

收付实现制对政府单位财务信息的反映很有限，只关注现金流的特质使得太多的经济事项被忽略。收付实现制虽然客观地记录了现金流量，但并不能准确反映政府所控制的资源消耗情况。

三、国际改革借鉴

早在上个世纪90年代，新西兰和澳大利亚就展开了政府会计改革的活动，权责发生制已被经济合作与发展组织国家全部或部分地采纳，改革取得了成功的经验和良好的效果。由于各国政治，经济和金融环境不同，改革的具体方式和程度是不一样的。

（一）德法模式

在欧洲大陆国家中，德国和法国的政府会计改革具有代表性，本文简要地介绍德国模式以展示欧洲大陆国家的改革特点。德国政府会计可以理解为（完全/修正）的现金制基础，这是基于现金制的基础上，在一定范围内的采用权责发生制。为了能更全面的反映政府财政资金的使用情况，德国首先在部分公共领域试行权责发生制。这是因为市镇级别的地方政府所负责管理的片区内的公共基础设施等产品具有一般市场商品所具有的特点，适合成本量化。而州政府所提的教育和税务管理等公共产品难以进行成本量化，所以市镇级地方政府优先采用权责发生制能更好的体现其完整的费用情况及整体财务状况，更有利于反映地方政府公共受托责任的履行程度。

（二）英国模式

大部分英属联邦国家（新西兰、澳大利亚、英国、加拿大等）都采用主流的权责发生制，其中英国政府会计模式的代表国家有英国和加拿大。虽然这些


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